Субъекты сделок

Какая сделка может рассматриваться как контролируемая

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Статья НК

Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ

Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
• обороты по сделке превышают 60 млн. руб в год.

Ст. 105.1 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один  хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
• обороты по сделке превышают 100 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль (например, применяет УСН) или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу, а иная сторона по сделке платит налог на прибыль или не участвует в проекте «Сколково»;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ или применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль в соответствии со ст.286.1 НК РФ;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

 Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

п. 1 ст. 25.9 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

• одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

ст. 275.2 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

• одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

• обороты по ней превышают 1 млрд. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
• хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
• хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

письмо Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-01-18/31694

Сделка признается контролируемой, если:

•  ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
• нефть и нефтепродукты;
• сталь и иные черные металлы;
• алюминий и иные цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• золото и иные драгметаллы;
• алмазы и другие драгоценные камни;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

Ст. 105.1 НК РФ;

п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, приравненные к взаимозависимым

Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)

Сделка признается контролируемой, если:

•  ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
• нефть и нефтепродукты;
• сталь и иные черные металлы;
• алюминий и иные цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• золото и иные драгметаллы;
• алмазы и другие драгоценные камни;
• обороты по ней превышают 60 млн руб. в год;
• независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом

П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

Ст. 105.1 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Сделка признается контролируемой в любом случае вне зависимости от суммы, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым и одна из сторон сделки не является налоговым резидентом РФ

Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

Уведомления по контролируемым сделкам за 2018 г. нужно направить не позднее 20 мая 2019 г.( Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2018 г. № ЕД-3-13/7636@ О направлении уведомления в налоговый орган о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году )