Статья 168.1. Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

 

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 12 марта 2012 г. по делу N А40-47608/11-91-203

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011, требования ООО "Санфлауэр Корпорейшн" о признании недействительным решения ИФНС России N 3 по г. Москве от 28.01.2011 N 13-28/8, в редакции решения Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 21-19/032657, удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Выслушав представителя инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителей общества, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и отзыве на жалобу, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления.

Судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по итогам которой составлен акт, с учетом возражений общества, и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество привлечено к ответственности за неуплату НДФЛ в размере 2.863.172 руб., за неуплату ЕСН в размере 5.690.342 руб. Также указанным решением налогоплательщику начислены пени по состоянию на 28.01.2011 по НДФЛ и ЕСН в общей сумме 9.608.177 руб. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 14.315.858 руб., по ЕСН в размере 28.631.716 руб. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 21-19/032657 решение Инспекции от 28.01.2011 N 13-28/8 отменено в части взыскания НДФЛ с налогоплательщика в сумме 14.315.858 руб. Управление предложило обществу удержать и перечислить в бюджет доначисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов физических лиц при очередной выплате доходов в денежной форме, в случае невозможности удержания налога, обществу предложено в месячный срок после вынесения решения представить в налоговый орган по месту учета сведения о невозможности удержать налог и справки формы N 2-НДФЛ по всем физическим лицам, которым был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за период 2007 и 2008 г.г. В остальной части Управление оставило апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения, а решение N 13-28/8 от 28.01.11 без изменения.

Указанные акты налоговых органов в оспариваемой части признаны судами необоснованными.

Довод инспекции о том, что выплаты водителям заявителя компенсаций за разъездной характер труда по основаниям, установленным статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, носят характер надбавки к заработной плате (статья 149 Трудового кодекса), правомерно отклонен судами.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство. В ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом законами. В главе 24 раздела VII ТК РФ установлены гарантии и компенсации при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность. Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения ЕСН и НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В данном случае общество выплачивает компенсационные выплаты (суточные) своим работникам - водителям-экспедиторам. В соответствии с Перечнем профессий; должностей и категорий работников автомобильного транспорта, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР N 579 от 12.12.1978 работа водителей - экспедиторов отделов международных и региональных перевозок Общества признается имеющей разъездной характер. В соответствии с требованиями указанных нормативных актов обществом приказом от 31.10.2006 был установлен перечень профессий, должностей и категорий работников, имеющих разъездной характер работы, в который включены водители-экспедиторы, и установлен размер компенсаций дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, а также порядок их возмещения. Соответствующие правоотношения также были закреплены в трудовых договорах с работниками общества.

Судами при разрешении спора установлено, что работа водителей-экспедиторов осуществляется в пути, условия их работы признаются имеющими разъездной характер, а заявителем установлены размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников в своих локальных актах. Суды пришли к выводу о том, что заявитель правомерно не облагал данные компенсационные выплаты ЕСН и НДФЛ. Данный правовой подход подтверждается разъяснениями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а также сложившейся судебной практикой.

Довод инспекции о том, что заявитель на основании ст. 149 Трудового кодекса Российской Федерации выплачивал водителям надбавки, отклоняется по следующим основаниям. В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) -вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты на надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Следовательно, компенсации могут являться разновидностью оплаты труда.

В данном случае в соответствии с требованиями ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указанные компенсации были направлены на возмещение дополнительных расходов (на питание), связанных с проживанием водителей - экспедиторов вне места постоянного жительства. Статья 149 Трудового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается ответчик, возлагает на работодателя обязанность производить выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, если такие выплаты предусмотрены законодательством, локальными актами или трудовыми договорами. Данная норма не содержит требования о выплате надбавки, а содержит в себе отсылочную норму. Заявителем осуществлялись выплаты компенсации, обязанность по выплате надбавки законодательством не установлена и она могла быть выплачена только в дополнение к компенсации и только в случае, если это было предусмотрено трудовым договором или локальным актом организации. В данном случае заявителем не выплачивались в дополнение к компенсации за разъездной характер работы еще и надбавки.

Довод Инспекции о том, что выплаты носят дифференцированный характер, поэтому не являются компенсацией, также отклоняется. Вывод судов о том, что право установить дифференцированный размер компенсации не противоречит законодательству, поскольку Трудовой кодекс Российской Федерации не устанавливает правил для расчета компенсационных выплат, а предоставляет право работодателю установить их в своих локальных актах, что обществом и было сделано, является правомерным. По общему правилу надбавки и доплаты начисляются в зависимости от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата (например, за сверхурочную работу, работу вахтовым методом), их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами. В данном же случае заявителем установлены фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), которые отнесены к компенсациям согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган не оспаривает, что выплачиваемые компенсации зависят не только от должности, но и количества осуществленных водителями рейсов.

В силу изложенного, установленные обществом суммы возмещений работникам соответствуют природе компенсаций и должны освобождаться от НДФЛ и ЕСН, общество правомерно не облагало соответствующие выплаты ЕСН и не удерживало с них НДФЛ. 

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу N А40-47608/11-91-203 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В.БУЯНОВА

Судьи

С.В.АЛЕКСЕЕВ

Т.А.ЕГОРОВА