О налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг по аренде транспортного средства у белорусской организации

Вопрос: Российская организация арендует автомобиль у белорусской организации и использует его в России (г. Москва).

Территория какой страны будет признана местом реализации услуг по аренде транспортного средства, предоставляемого белорусской организацией, в связи с вступлением в силу 01.01.2015 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29.05.2014)?

Ответ: Местом реализации услуг по предоставлению в аренду транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь независимо от места фактической эксплуатации переданных в аренду транспортных средств. На территории России в связи с осуществлением данной операции НДС взиматься не будет.

Обоснование:

Россия, Белоруссия и Казахстан учредили Евразийский экономический союз (далее - Союз) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора).

В силу п. 1 ст. 7 НК РФ положения, касающиеся налогообложения, установленные Договором, имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства.

Так, п. 2 ст. 72 Договора установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Астана, 29.05.2014) (далее - Протокол).

Порядок взимания косвенных налогов, к которым относится и НДС (п. 2 Протокола), при выполнении работ, оказании услуг регулируется нормами раздела IV Протокола.

Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Правила определения места реализации работ, услуг установлены п. 29 Протокола. В силу пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации услуг по аренде транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком государства-члена Союза, признается территория этого государства. Под транспортными средствами в Протоколе понимаются в том числе и автомобили (ст. 2 Протокола).

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь независимо от места фактической эксплуатации переданных в аренду транспортных средств.

Следовательно, на территории России в связи с осуществлением данной операции НДС взиматься не будет.

Ответ подготовлен экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

апрель 2015 г.