Определение выручки

Если фирма-«упрощенец» по одному и тому же договору и клиенту оказывает услуги по разным режимам  можно разделить поступления при помощи отдельных субсчетов, предназначенных для учета выручки. Другой вариант  - организовать более подробный аналитический учет на счетах поступления денежных средств. Ведь метод признания доходов и расходов при УСН – кассовый. А так как при ЕНВД выручка вообще неважна, то для целей распределения расходов компания должна принимать  в расчет только выручку, фактически поступившую на расчетный  счет или в кассу. При необходимости на этапе получения и проведения в учете банковских выписок можно разделять деньги по статьям в разрезе налоговых режимов. Можно разделять и поступления  в кассу. Доходы, полученные не по основной деятельности, Минфин России предлагает полностью относить в состав облагаемых «упрощенным» налогом (письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9).

Период распределения

Налоговый период по УСН – календарный год. Следовательно, доходы и расходы учитывают нарастающим итогом с начала года. Налоговый период по ЕНВД – квартал. Большинство расходов определяют по итогам месяца, таким же образом можно считать и выручку. Поэтому компания может распределять расходы пропорционально полученным доходам на ежемесячной основе. А затем, полученные таким образом результаты суммировать и учитывать  нарастающим итогом с начала года для целей расчета «упрощенного» налога (письма Минфина России от 20.11.2007 № 03-11-4/2/279, от 22.05.2008 №03-11-05/30). В более позднем письме Минфин России, однако, отметил, что так как  принцип распределения четко не определен, фирма может самостоятельно разработать и утвердить другой.

Делим расходы

При определении доли расходов для целей уменьшения  «упрощенного» налога необходимо соблюдать принципы признания расходов, характерные для этого  режима. Те расходы, которые невозможно однозначно разделить, Минфин России предлагает распределять пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно (письма Минфина России от 20.10.2011 №3-11-06/2/143, от 24.09.2010  № 03-11-06/3/132).

В подтверждение внесения записи  в соответствующую графу книги учета доходов и расходов  бухгалтер должен составить справку-счет. В ней необходимо отразить:

• суммы к распределению, вошедшие в состав расходов, с указанием их содержания и даты оплаты;
• пропорцию, рассчитанную исходя из полученной выручки;
• сумму, уменьшающую доходы фирмы в рамках УСН.

Вопрос распределения страховых взносов при совмещении режимов УСН «доходы» и ЕНВД  решаем следующим образом. Суммы, которые уменьшают оба налога, следует определять на основании соотношения единственного однозначного показателя – поступления  выручки по каждому виду деятельности за соответствующий месяц.

Страховые взносы

Согласно законодательству в 2012 году плательщики, применяющие УСН, могут использовать льготные тарифы страховых взносов, общий размер которых составляет 20 процентов. Зарплату работников, занятых в видах деятельности, попадающих под ЕНВД, облагают взносами по общим тарифам, общий размер которых составляет 30 процентов на доходы  до 512 000 рублей и 10 процентов на выплаты свыше указанной суммы. У организаций,  совмещающих режимы, возникают вопросы, как распределить взносы, какой применить тариф.  Например, для административного персонала, чью заработную плату  и страховые взносы распределяют. В законодательстве о страховых взносах закреплено положение, которое позволяет установить основной вид  деятельности каждой фирмы на основании определения доли доходов. Она должна составлять не менее 70 процентов от общей доли доходов по «упрощенному» режиму (нарастающим итогом с начала года с применением кассового метода признания выручки). На основании данного положения Закона № 212-ФЗ Минздравсоцразвития России сделало вывод, что в таком случае фирма вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам к заработной плате всех своих работников. Порядок подтверждения такого права должен быть определен Минздравсоцразвития России. Официально его пока нет. В одном из своих  писем ведомство указывает на необходимость  заполнения подраздела 4.4 раздела 4 отчета по форме № РСВ-1 (подраздела 3.6 раздела 3 в новой форме № РСВ-1).

Отчетность по ЕНВД и УСН

ЕНВД  рассчитывают исходя из ставки налога, равной 15 процентов, и налоговой базы, рассчитанной на основании физических показателей, характерных для каждого вида деятельности, базовой доходности и установленных субъектами РФ коэффициентов. Фирме «упрощенцу» с объектом «доходы» нужно также рассчитать  50 процентов от начисленного налога  по установленной в каждом конкретном регионе ставке. И еще рассчитать 50 процентов от страховых взносов, на которые уменьшают исчисленный налог.

Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы признают полностью в составе расходов. Их нужно указать в книге учета доходов  и расходов.  При этом в графе 2  «Дата и номер первичного документа» кроме платежных поручений  на перечисление налогов  указывают номер  и дату бухгалтерской справки-расчета, в которой отражают суммы страховых взносов к распределению.

АСМАП