Автоматизированная УСН (АУСН) установлена на период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане.

С 1 июля 2022 г. этот спецрежим доступен только для вновь созданных и вновь зарегистрированных организаций и ИП. Уже существующие организации и ИП могут им воспользоваться не раньше чем с 1 января 2023 г.

Переход на АУСН является добровольным. Чтобы использовать АУСН, российская организация (ИП) должна состоять на учете по месту нахождения (жительства) в одном из перечисленных регионов и соответствовать ряду условий. В частности, средняя численность работников должна быть не больше пяти человек в месяц, а доходы - не больше 60 млн руб. в год. Есть ограничения по видам деятельности и совершаемым операциям.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения ставка налога на АУСН составляет 8% (при объекте "доходы") или 20% (при объекте "доходы минус расходы"). Налог исчисляет инспекция. Сумму и реквизиты для перечисления она сообщает налогоплательщику через его личный кабинет.

Какие доходы учитываются при исчислении налога

Виды доходов, учитываемых при АУСН, не зависят от того, выбрали вы объект налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы".

При исчислении налога учитывайте все доходы, кроме тех, которые разрешено не учитывать.

Доходы делятся на две категории:

1)    Доходы от реализации. Их состав определяется по тем же правилам, что и при уплате налога на прибыль (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). К этим доходам относится выручка от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ):

·    товаров (работ, услуг) собственного производства;

·    ранее приобретенных товаров;

·    имущественных прав.

2)    Внереализационные доходы. К ним относятся любые облагаемые доходы, не относящиеся к доходам от реализации (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 1 ст. 250 НК РФ). Состав этих доходов почти такой же, как при уплате налога на прибыль. Однако есть нюансы: при использовании АУСН в налоговую базу не включаются доходы, которые не учитываются на данном спецрежиме в силу специальных правил ч. 2, 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

При АУСН не учитываются следующие доходы:

·    доходы, отнесенные к числу необлагаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);

·    дивиденды, полученные ИП, а также доходы, указанные в п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 2 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);

·    дивиденды, полученные организациями (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 3 ст. 284 НК РФ);

·    доходы в виде прибыли КИК (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1.6 ст. 284 НК РФ);

·    доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 4 ст. 284 НК РФ);

·    курсовые разницы (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);

·    доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного Банком России (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Какие расходы учитываются при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"

Исчерпывающего перечня затрат, относимых на расходы, в законе нет. На расходы можно отнести любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, кроме тех, которые прямо запрещено учитывать (ч. 3 - 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Запрещено учитывать в составе расходов следующие затраты (ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ):

1)    необоснованные и (или) документально не подтвержденные затраты (п. 27 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ);

2)    расходы в натуральной форме;

3)    расходы в виде наличных выплат, не зафиксированные с использованием зарегистрированной в установленном порядке ККТ;

4)    расходы, поименованные в п. п. 1 - 25 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ. К ним относятся, например:

·    начисленные организацией-налогоплательщиком дивиденды;

·    взносы в уставный капитал (складочный капитал) и вклады в имущество других организаций;

·    стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходы, связанные с такой передачей;

·    средства, переданные заемщику в качестве займа (кредита) либо заимодавцу (кредитору) при возврате взятого у него займа (кредита);

·    выплаты членам совета директоров;

·    вознаграждения руководству (работникам), кроме выплачиваемых по трудовому договору (контракту);

·    премии работникам, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

·    материальная помощь работникам;

·    оплата отпусков, предоставляемых дополнительно по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством);

·    оплата медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медпомощи по ОМС, заключенным согласно законодательству РФ;

·    суммы уплачиваемого в бюджет НДС, если вы предъявили его своему покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

·    сумма налога, уплачиваемого на АУСН;

·    пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их налагать;

5)    курсовые разницы;

6)    расходы, возникающие из-за переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного Банком России (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Как учитываются убытки при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"

Убытки можно учесть только при АУСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если вы уплачиваете налог с объектом "доходы", убыток для целей налогообложения не возникает.

Убыток - это положительная разница между учитываемыми на АУСН расходами и доходами за определенный месяц (ч. 5 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если в том или ином месяце возник такой убыток, на его сумму можно уменьшить налоговую базу в последующем месяце. Убыток можно переносить из месяца в месяц, пока его не учтете. Его перенос допускается на протяжении всего периода эксперимента, пока вы применяете АУСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 5, 6 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если вы получили убытки в разных месяцах, учитывайте сумму убытков в той очередности, в которой они возникли (ч. 6 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Например, если вы получили убыток в сентябре и октябре текущего года, сначала учтите убыток за сентябрь и только после этого можно учитывать убыток за октябрь.

Убыток, возникший на АУСН с объектом "доходы минус расходы", учесть не получится:

·    на АУСН с объектом "доходы", если вы смените объект налогообложения с объекта "доходы минус расходы" на "доходы";

·    на другом налоговом режиме, если вы прекратите использовать АУСН до того, как учтете убыток (ч. 8 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если в последующем вы вернетесь на АУСН с объектом "доходы минус расходы", неиспользованный остаток убытка будет восстановлен и вы сможете его учесть в целях налогообложения (ч. 5, 10 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

При АУСН нельзя учесть убытки, полученные на других налоговых режимах, например на ОСН, на обычной УСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 8 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Как исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ при автоматизированной УСН

При использовании организациями и ИП автоматизированной УСН обязанности налогового агента по НДФЛ за ними сохраняются (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исполнить их можно двумя путями:

1. Самостоятельно исчислить НДФЛ, удержать его сумму из дохода физлица и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

В дополнение к этому нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего после выплаты доходов, представить в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика следующие данные (ч. 9 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

7) о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых налогом);

8) суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу;

9) исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ (по каждому физлицу с указанием идентифицирующих его данных).

Если 5-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При этом от вас не требуется сдавать расчет по форме 6-НДФЛ. При использовании АУСН организации и ИП освобождаются от обязанности по его подаче (ч. 11 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

2. Поручить уполномоченной кредитной организации, чтобы она исчислила НДФЛ от вашего имени. Учтите, что она может исчислить только налог, который начисляется по ставке 13%, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ (ч. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Чтобы дать уполномоченной кредитной организации поручение (согласие) на исчисление НДФЛ, ей нужно предоставить следующую информацию по каждому физлицу с указанием идентифицирующих последнего данных (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

·    о суммах и видах доходов, которые подлежат выплате. Необходимо указать как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ доходы;

·    суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Получив такие сведения, кредитная организация обязана (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

·    исчислить НДФЛ и сообщить о его сумме налоговому агенту. Кредитная организация исчисляет НДФЛ без учета ранее выплаченных доходов. Она не обязана выяснять суммы дохода, которые были выплачены ранее или подлежат выплате (выплачены) через другую уполномоченную кредитную организацию (Письмо ФНС России от 28.03.2022 N АБ-4-20/3688@);

·    перечислить в бюджет сумму НДФЛ, который кредитная организация исчислила и удержала из доходов физлица;

·    проинформировать инспекцию о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

Важно! При исчислении НДФЛ уполномоченной кредитной организацией или организацией (ИП) - налоговым агентом учитываются только стандартные и профессиональные вычеты. Имущественные и социальные вычеты не применяются, так как лица, перешедшие на АУСН, их не предоставляют (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).