Вопрос: Организация, применяющая УСН с момента регистрации, приобрела два автомобиля с рассрочкой платежа. Оба автомобиля оприходованы в 2007 году.

Как правильно их отразить в налоговом учете, если полный расчет за один автомобиль будет произведен в сентябре, а за другой — в ноябре текущего года?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Причем в состав основных средств, расходы на приобретение по которым учитываются при налогообложении, включаются объекты, относимые к амортизируемому имуществу.

Если основные средства приобретены в период применения УСН, в этом случае расходы на их приобретение учитываются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

И не забудьте, что такие расходы должны отражаться в последнее число отчетного (налогового) периода. Например, если один из автомобилей будет оплачен в ноябре 2007 года, то его стоимость учесть в расходах для целей налогообложения при УСН можно полностью 31 декабря 2007 года. Что касается второго автомобиля, в случае окончательной оплаты за него в сентябре 2007 года, его стоимость следует списывать в расходы равными долями 30 сентября и 31 декабря текущего года.

Следовательно, при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение основных средств могут учитываться только после полной оплаты их стоимости и с момента введения объекта основных средств в эксплуатацию. Такие разъяснения дает Министерство финансов с января 2007 года (письма от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159, от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89, от 3 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/85, от 29 января 2007 г. № 03-11-04/2/22).

Наталья Сибирская, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ