В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Внимание

Деятельность по реализации автотранспортных средств под действие пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не подпадает (см. письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-11-11/2453).

Минфин России неоднократно разъяснял, что в целях ЕНВД под автотранспортными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные (до 1 января 2017 года) по ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам услуг 021520-021553, 022500, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки (см. письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/318, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/106, от 22.02.2008 N 03-11-04/3/87, от 17.12.2007 N 03-11-05/304, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459).

С 1 января 2017 года классификатор ОКУН не применяется, с этой даты услуги следует классифицировать по ОКВЭД 2 (из группировки 49.3 "Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта"). См. также письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-11/8742.

Между тем определение автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в НК РФ отсутствует. Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ под указанным видом предпринимательской деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки (глава 40 ГК РФ). Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его правомочному лицу на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его правомочному на получение багажа лицу. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного предусмотренного документа) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Таким образом, в целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов налогоплательщики должны оказывать данные услуги по договору перевозки (см. письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-11/40326, от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9, от 10.01.2012 N 03-11-11/336, от 26.12.2011 N 03-11-11/322 и др., ФНС России от 23.08.2010 N ШС-17-3/1040).

Возможность применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг не зависит от формы оплаты услуг (наличный или безналичный расчет), а также от того, с какими лицами (физическими или юридическими) заключен договор перевозки (см. письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45, от 20.09.2010 N 03-11-11/248, от 22.08.2008 N 03-11-04/3/394, от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 25.07.2007 N 03-11-05/171). При этом не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и соответственно не переводится на ЕНВД деятельность по передаче в аренду транспортных средств (в том числе с экипажем) (см. письма Минфина России от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9, от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74, от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18523@, от 23.08.2010 N ШС-17-3/1040). Однако, как разъяснил Минфин России, передача в аренду автомобиля с экипажем может относиться к деятельности по оказанию автотранспортных услуг и попадать под систему налогообложения в виде ЕНВД, если услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем (см. письма от 03.06.2010 N 03-11-11/154, от 25.02.2010 N 03-11-11/33). Основным и существенным обстоятельством для разграничения правоотношений по аренде транспортного средства с экипажем и по перевозке груза является то, что при перевозке груза перевозчику передается груз, в то время как по договору аренды собственнику груза передается транспортное средство (см. постановление ФАС Уральского округа от 24.10.2013 N Ф09-11491/13).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг физический показатель и базовая доходность зависят от вида перевозок:

- при перевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Базовая доходность - 6000 руб. в месяц;

- при перевозке пассажиров физический показатель - количество посадочных мест. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц.

Судебная практика:

При    Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 октября 2016 г. N Ф09-9474/16 по делу N А76-24080/2015  При определении количества транспортных средств, используемых для перевозки грузов, имеющих значение для определения величины ЕНВД, учитывается фактическая эксплуатация транспортного средства. Из анализа положений п.п. 2 и 3 ст. 346.29, пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что транспортные средства, не эксплуатируемые по тем или иным обстоятельствам в осуществляемой налогоплательщиком деятельности в конкретном периоде, не должны учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности.

Следовательно, при определении налогооблагаемой базы налоговый орган должен исходить из количества фактически используемых в систематической предпринимательской деятельности автотранспортных средств в проверяемых периодах, а не из общего количества автотранспортных средств, имеющихся у предпринимателя на праве собственности или ином праве и на основании лицензии потенциально предназначенных для перевозки пассажиров.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 июня 2019 г. N Ф04-2533/19 по делу N А75-10611/2018 Для возможности применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов учитываются как собственные транспортные средства налогоплательщика, так и полученные им в безвозмездное пользование или без договоров. По мнению налогоплательщика, он вправе применять ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов, поскольку ему принадлежат транспортные средства в количестве менее 20 единиц.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.
Налогоплательщиком использованы как собственные транспортные средства, так и полученные в безвозмездное пользование от взаимозависимых лиц, а также привлеченные от третьих лиц без каких-либо договорных оснований, что в общем количестве транспортных средств превышает 20 единиц.
Более того, при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве, ЕНВД применению не подлежит.