С 2018 года мы вправе выбрать: амортизировать новые основные средства или заявить по ним инвестиционный вычет.

Как работает инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет — это сумма, на которую компания единовременно уменьшает налог на прибыль или авансовые платежи по нему. Вычет складывается из расходов на покупку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств за текущий отчетный или налоговый период (п. 1 и 2 ст. 286.1 НК). Вычет нужно применить в том периоде, когда компания ввела основное средство в эксплуатацию или модернизировала его (п. 5 ст. 286.1 НК).

Организация уменьшает именно налог на прибыль или авансовый платеж по нему, а не налоговую базу. Причем вычет действует в отношении только того налога, который по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК).

Применить вычет можно лишь к той части налога на прибыль, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ. Неважно, какая ставка действует в регионе — 17 процентов или ниже. За счет региональной части налога вы вправе списать до 90 процентов расходов на покупку и модернизацию ОС. На оставшиеся 10 процентов затрат вы можете уменьшить федеральную часть налога вплоть до ее полного обнуления (п. 3 ст. 286.1 НК). Но такое уменьшение не считается вычетом и оно возможно, только когда вы применили инвестиционный вычет.

Кто имеет право на вычет

Инвестиционный вычет действует только в тех субъектах РФ, на территории которых региональные власти приняли закон о его введении (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК). Проверьте, появился ли такой закон в вашем регионе. Но даже если закон есть, вы не обязаны использовать инвестиционный вычет. Ведь его применение — это право, а не обязанность.

Вычетом может воспользоваться сама компания или ее обособленное подразделение, если оно расположено в том регионе, где действует вычет. Но кодекс запрещает вычет ряду организаций (см. врезку ниже). Выясните, нет ли вашей компании в этом списке.

Кто не сможет воспользоваться новым вычетом

Некоторые компании не вправе применять инвестиционный вычет. Они перечислены в пункте 11 статьи 286.1 НК. В список попали восемь категорий налогоплательщиков:

— участники региональных инвестиционных проектов;
— резиденты особых экономических зон;
— участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
— компании, деятельность которых связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
— участники свободной экономической зоны;
— резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
— участники проекта «Сколково»;
— иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.

Региональные власти вправе расширить этот список (подп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК). Кроме того, инвестиционный вычет нельзя применять в отношении налога на прибыль, который рассчитан по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК)

Как  ограничен вычет

В кодексе установлен лишь максимальный размер инвестиционного вычета. Это 90 процентов от суммы расходов текущего периода на покупку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 2 ст. 286.1 НК).

Региональные власти могут понизить эту планку, например ограничить вычет лимитом в 75 процентов от суммы расходов на основные средства. Повышать размер вычета они не вправе (подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК). Не могут они изменять и ту часть, которая списывается за счет федерального налога. Она всегда составляет 10 процентов, даже если региональная планка ниже 90 процентов (п. 3 ст. 286.1 НК).

Помимо этих ограничений, законодатели предусмотрели предельную величину вычета. Ее нужно контролировать по итогам каждого отчетного или налогового периода. Так, если расходы на покупку и модернизацию ОС за I квартал превысили предел, инвестиционный вычет равен этой величине. Сумму превышения вы сможете вычесть из региональной части налога на прибыль за первое полугодие и т. д. Чтобы рассчитать предельную величину вычета, воспользуйтесь формулой:

Для расчета предельной величины берите налог на прибыль без учета инвестиционного вычета. Вместо расчетной ставки 5 процентов региональные власти вправе установить другую ставку налога (абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК). Остаток вычета, который вам не удалось использовать до конца года, переходит на следующий год. Но региональные власти вправе ограничить перенос остатка (п. 9 ст. 286.1 НК).

По каким объектам возможен вычет

3—7 — по ОС лишь из этих групп можно применить вычет

Нельзя применять инвестиционный вычет ко всем основным средствам. Вычет распространяется только на те объекты, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК). Это имущество со сроком полезного использования свыше трех лет, но до 20 лет включительно.

Региональные власти вправе еще сузить перечень активов, по которым возможен вычет (подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК). Так они простимулируют компании, чтобы те обновляли и модернизировали объекты ОС именно из этих групп.

Если вы решили заявить инвестиционный вычет, его нужно применять ко всем основным средствам из третьей — седьмой амортизационных групп (п. 8 ст. 286.1 НК). Запрещено использовать вычет выборочно в отношении отдельных объектов ОС. Учитывайте это обстоятельство.

Вычет заменяет амортизацию. Значит, по объектам третьей — седьмой амортизационных групп компания не начисляет амортизацию и не вправе применять амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК). Заранее просчитайте, какой вариант для вас выгоднее. По остальным ОС, которые входят в первую, вторую, восьмую — десятую амортизационные группы, начисляйте амортизацию в обычном порядке.

Сколько будет действовать вычет

2018—2027 — только в этот период возможен вычет

Применять вычет можно лишь с начала календарного года. Решение об использовании инвестиционного вычета закрепите в налоговой учетной политике (абз. 1 п. 8 ст. 286.1 НК). По кодексу, отказаться от вычета вы вправе только через три года. Но региональные власти могут установить другой срок (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК). Отказ от вычета тоже безопаснее прописать в учетной политике, хотя в кодексе такого требования нет.

Воспользоваться инвестиционным вычетом можно в течение 10 лет — с 1 января 2018 года по 31 декабря 2027-го. Это указано в пункте 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Планируется, что с 2028 года нормы об инвестиционном вычете утратят силу.

Как связаны вычет и взаимозависимость

Применение инвестиционного вычета хотя бы одной стороной договора может привести к тому, что налоговики признают сделку контролируемой. Но это относится к сделкам только между взаимозависимыми лицами (подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК). Если вы не взаимозависимы с контрагентом, который применил вычет, то повышенное внимание налоговиков из-за инвестиционного вычета вам не грозит

Когда придется восстановить налог на прибыль

Инвестиционный вычет невыгоден, если компания планирует продать основные средства до окончания срока их полезного использования. При продаже или ином выбытии объекта, по которому вы применили инвестиционный вычет, налог на прибыль нужно восстановить и доплатить в бюджет вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК). Но тогда вы вправе уменьшить доходы от реализации на первоначальную стоимость выбывшего актива (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК).

Какие дополнительные запросы ждать от налоговиков

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль имеет ряд особенностей, если компания применила инвестиционный вычет. В рамках такой проверки налоговики вправе затребовать у вас пояснения и первичку, которая подтверждает право на вычет (п. 8.8 ст. 88 НК).

На запрос нужно ответить в течение пяти рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 6.1 НК). Если компания проигнорирует требование, ей грозит штраф из расчета 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК).