В этом материале:

- Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой

- Плательщики налога на профессиональный доход

- Классификация самозанятых лиц

На вопрос кто такие "самозанятые лица" официальный сайт ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", ноябрь 2018 г.) отвечает так: "самозанятость" - форма получения необходимого для жизни вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчиков. "Самозанятый" гражданин - это гражданин, который работает сам на себя, у него нет наемных сотрудников, и сам он не является наемным работником.

Однако ни НК РФ, ни федеральные законы термина "самозанятые" не содержат. Этот термин введен и употребляется в средствах массовой информации и - как следствие - в обиходе. Последовательно в разное время "самозанятыми" называли:

1) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (часто - всех в совокупности, например, в отношении уплаты обязательных страховых взносов);

2) граждан, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (репетиторству, уборке, присмотру и уходу за детьми, больными, престарелыми);

3) физических лиц, применяющих экспериментальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

В некоторых случаях эти три категории физических лиц пересекаются. Поэтому физлицу бывает трудно понять, к какой группе "самозанятых" себя отнести, и, соответственно, какие налоги уплачивать.

Рассмотрим налогообложение всех перечисленных групп по отдельности.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой

Налогоплательщики из первой группы, которую не менее условно назовем "частнопрактикующие лица", могут применять любой налоговый режим (общий с уплатой НДФЛ; УСН; ЕСХН или ПСН), предусмотренный для физлиц (с учетом соответствующих требований и ограничений). "За себя" они уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере (ст.ст. 419, 432 НК РФ)*(1).

С точки зрения взносов к "самозанятым" лицам относятся (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

- индивидуальные предприниматели

- адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой

- арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные

- иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Уплата взносов на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере производится ИП и другими частнопрактикующими лицами "за себя" независимо от применяемого ими налогового режима - по правилам, установленным статьями 430, 432 НК РФ. Иными словами, ни один из перечисленных режимов налогообложения не освобождает от уплаты взносов "за себя".

Только в периоды приостановления частной практики такие плательщики (индивидуальные предприниматели и др.) освобождаются от уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 430 НК РФ) при условии представления в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Примечание

Отметим, что такие "самозанятые" страхователи не платят "за себя" страховые взносы по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ), но они вправе добровольно вступить в правоотношения по этому виду соцстрахования (ч. 3 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Плательщики налога на профессиональный доход

Третья группа самозанятых граждан - плательщики налога на профессиональный доход (НПД). Это экспериментальный спецрежим, введенный с 2019 года на ограниченной территории на 10 лет. В рамках этого спецрежима физлица (в том числе ИП) освобождаются от уплаты со своих доходов НДФЛ и взносов. Никакой сложной регистрации не нужно. Плательщики НПД используют мобильное приложение "Мой налог" и платят только 4% или 6% с доходов в зависимости от их источника (ст. 10 Закона N 422-ФЗ). Причем налог считает налоговая служба.

Внимание

При необходимости уточнить статус "самозанятого" физлица можно на сайте ФНС России по адресу https://npd.nalog.ru/check-status. Для поиска нужно заполнить всего два поля - ИНН физлица и дату, на которую определяется статус.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Налог на профессиональный доход введен с 1 января 2019 года в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, а с 1 января 2020 года к эксперименту присоединились еще 19 регионов - Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская и Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа и Башкирия. Эксперимент продлится до 31 декабря 2028 года включительно (ч. 1 и 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).

Внимание

На основании Федерального закона от 01.04.2020 N 101-ФЗ с 1 июля 2020 года режим НПД может применяться на территории всех субъектов РФ, а не только в тех 23-х, которые прямо упомянуты в Законе N 422-ФЗ. Для этого в субъекте:

- специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" должен быть введен в действие законом субъекта РФ;

- закон субъекта РФ о введении НПД должен содержать положение о вступлении в силу указанного закона не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

См. полный перечень субъектов Российской Федерации, на территории которых применяется НПД.

Важно, что в течение этих 10 лет ставки НПД не могут быть повышены, что гарантирует некоторую стабильность. Кроме того, становиться плательщиком НПД физлица могут с любого дня в рамках этих 10 лет, как и прекращать свою регистрацию. Отчетность в ИФНС не представляется. Все взаимодействие организовано через мобильное приложение "Мой налог".

Совмещать уплату налога для самозанятых с другими спецрежимами нельзя. Индивидуальному предпринимателю для перехода на НПД надо отказаться от любых специальных режимов: УСН, ПСН и пр.

В период применения НПД физические лица и ИП освобождены (части 8, 9, 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ) от НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения профналогом, а предприниматели также - от НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ) и фиксированных страховых взносов на ОПС и ОМС (однако ИП не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ)).

Примечание

Плательщики НПД (как предприниматели, так и физлица, не зарегистрированные в качестве ИП) могут уплачивать страховые взносы на ОПС в добровольном порядке с ограничением по минимуму и максимуму (п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, постановление Правительства РФ от 10.05.2017 N 546).

В связи с этим скорректированы Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий. В страховой стаж самозанятых будут включать периоды уплаты ими взносов.

В ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ определен перечень лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим НПД. Например, это посредники (по договору поручения, комиссии либо агентскому договору) или лица, осуществляющие перепродажу товаров; лица, имеющие работников по трудовым договорам; а также лица, доходы которых, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей и др. (см. также письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-11-11/103275).

Некоторые доходы не признаются объектом налогообложения НПД (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Например, это доходы, получаемые в рамках трудовых отношений или от работодателей (лиц, бывших работодателями менее двух лет назад). Это сделано для того, чтобы исключить уклонение от уплаты НДФЛ и взносов путем фиктивного увольнения сотрудников и выплаты им вместо зарплаты вознаграждения за услуги.

Однако данный подход применим не во всех случаях. Так, например, есть судебное решение, в котором судьи пришли к выводу, что выплаты, производимые в рамках договора аренды между работодателем и сотрудником, не подпадают под ограничение, установленное Законом N 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых работодателем физическому лицу за услуги (работы) по гражданско-правовым договорам. Запрет на обложение НПД указанных доходов обусловлен необходимостью исключить формальную подмену трудовых отношений между физическими и юридическими лицами гражданско-правовыми. В отношении же передачи имущества в аренду возможность такой подмены исключена (см. постановление АС Поволжского округа от 10.02.2023 N Ф06-28340/22).

Примечание

Кроме того, специальной нормой (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ) из-под налогообложения НПД выведены доходы от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности (некоторыми самозанятыми лицами из первой группы по нашей классификации).

Классификация самозанятых лиц

Для удобства сведем все рассмотренные обстоятельства в таблицу:

______________________________

*(1) Если у таких лиц есть наемные работники, то за них взносы уплачиваются по общим правилам, установленным для лиц, производящих выплаты физлицам (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).