Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 января 2025 г. N 03-07-08/649 О применении НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от завода-производителя в РФ до порта в РФ

28 января 2025

Вопрос: Согласно письму Минфина РФ от 26 июня 2024 г. N 03-07-08/59665, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.

Верно ли мы понимаем, что в ситуации, когда экспедитор оказывает услуги ТЭО (оплата ЖД-тарифа и предоставление контейнеров) от завода-производителя в РФ до порта в РФ даже при условии, что груз затаможен в режиме экспорта уже в месте погрузки, к услугам ТЭО будет применяться ставка НДС 20%?

Ответ: В связи с запросом по вопросу о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от завода-производителя в Российской Федерации до порта в Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров от завода-производителя в Российской Федерации до порта в Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, независимо от факта помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в месте погрузки.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.