Согласно подпунктам 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться, соответственно, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. С 1 января 2021 года транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, должны находиться у ИП на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения).

Внимание

С 1 января 2021 года количество транспортных средств налогоплательщика при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов не должно превышать 20 единиц. В противном случае ПСН в отношении такой предпринимательской деятельности не применяется (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

В целях применения подпунктов 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся (пп. 20 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Внимание

ПСН может применяться только в отношении тех транспортных средств, которые отражены в патенте. По доходам от услуг, оказываемых с использованием транспорта, не указанного в патенте, применяется иной режим налогообложения (см. письмо Минфина России от 21.12.2020 N 03-11-11/111826).

Определение автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в НК РФ отсутствует. Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ под указанным видом предпринимательской деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки (глава 40 ГК РФ). Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного предусмотренного документа) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

Таким образом, в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов налогоплательщики должны оказывать данные услуги по договорам перевозки.

В отношении других видов деятельности в сфере автотранспортных услуг, например, по передаче во временное владение и пользование транспортных средств, которые регулируется главой 34 "Аренда" ГК РФ, ПСН не применяется и доходы от таких видов деятельности облагаются в рамках общего режима или УСН (см. письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-12/02).

Возможность применения ПСН при оказании автотранспортных услуг не зависит от формы оплаты услуг (наличный или безналичный расчет), а также от того, с какими лицами (физическими или юридическими) заключен договор перевозки (см. письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/07).

Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением федеральной территории "Сириус", а также случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (пятый и шестой абзацы п. 1 ст. 346.45 НК РФ). В отношении автотранспортных услуг действует исключение, касающееся территории действия патента. Так, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ. Соответственно, ИП вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах (см. письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-11-11/10170, от 19.01.2021 N 03-11-11/2327, от 07.02.2013 N 03-11-12/15).