Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2024 г. N 03-07-11/84783 Об определении суммы дохода индивидуальноо предпринимателя, применяющего УСН, для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

27 сентября 2024

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН и ПСН. Доход в 2024 более 60 млн руб. С 2025 года будет платить НДС 5%. С начала 2025 ИП снова будет применять ПСН. Продажи на ПСН должны облагаться НДС? Или только доходы на УСН будут облагаться для данного ИП налогом на добавленную стоимость по ставке 5%?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этих индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с 1 января 2025 года, и имеющего основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение.

В случае, если индивидуальный предприниматель одновременно применял (применяет) УСН и патентную систему налогообложения (далее - ПСН), то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 11 статьи 346⁴³ Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, налогоплательщиками НДС не признаются, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174¹ Кодекса.

Таким образом, если в течение календарного года у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с 1 января 2025 года, имеется патент (патенты), в отношении которого (которых) право на применение ПСН не утрачено, то в периоде действия этого патента (патентов) такой индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком НДС и, соответственно, осуществляемые таким индивидуальным предпринимателем виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, НДС не облагаются.

В случае утраты указанным индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН (согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346⁴⁵ Кодекса право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия этого патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей), индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.

Также обращаем внимание, что в случае применения индивидуальным предпринимателем одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного в подпункте 1 пункта 6 статьи 346⁴⁵ Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.