С 2025 года УСН стала плательщиком НДС. При этом правила уплаты НДС при УСН еще раз изменились с 1 января 2026 года.

Пояснения о новых правилах уплаты НДС при УСН с 2026 года содержаться в методических рекомендациях для бизнеса, опубликованных ФНС России (см. письмо от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@, информацию от 30.12.2025).

С 1 января 2026 года предусмотрено поэтапное снижение порога доходов для уплаты НДС на УСН плательщики УСН автоматически имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ при доходах в пределах лимита (20 миллионов рублей за 2025 - 2028 годы, 15 миллионов рублей за 2029 год, 10 миллионов рублей за 2030 год и последующие годы).

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) Уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 22% (до 31.12.2025 - 20%),10%, 0% (со всеми установленными вычетами);

2) Уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5% (7%) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по ставке 0% только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 27.01.2025 N 03-07-11/6772, от 10.01.2025 N 03-07-11/556, от 25.11.2024 N 03-07-11/117723, от 29.10.2024 N 03-07-11/105724, от 29.08.2024 N 03-07-11/81681).

ВНИМАНИЕ международных перевозчиков автомобильным транспортом  : Подпункт  2.1 устанавливает ставку 0% для международных перевозок товаров в том числе и автомобильным транспортом. Применение ставок 5 и 7%  означает что при выборе данного налогообложения автоперевозчики по перевозкам в международном сообщении применяют ставку 0% (без возмещения) и ставку 5% или 7% на все остальные услуги (без возмещения).

Освобождение от уплаты НДС плательщиков УСН по ст. 145 НК РФ

Так, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС освобождаются:

1) вновь созданные (зарегистрированные) "упрощенцы" - начиная с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве;

2) организации (ИП), переходящие на УСН, - если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого они переходят на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также в порядке, установленном Законом N 17-ФЗ об АУСН, не превысила в совокупности установленного в п. 1 ст. 145 НК РФ лимита;

3) плательщики, уже применяющие УСН:

- если за предшествующий календарный год доход не превышает - 20 млн рублей за 2025 - 2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы;

- если в текущем году доход не превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2026 - 2029 годы, 15 млн рублей за 2030 год, 10 млн рублей за 2031 год и последующие годы.

Обратите внимание, что перечисленные суммы не индексируются на коэффициент-дефлятор.

Согласно Федеральному закону от 25.04.2026 № 104-ФЗ ИП, применяющие УСН, при расчете лимита доходов за 2025 год, дающего право на освобождение от НДС, могут не учитывать проценты, начисленные по банковским вкладам (счетам) в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Это право касается предпринимателей, применяющих УСН:

- у которых величина доходов за 2025 год при применении УСН составила свыше 20 млн рублей, но не превысила 60 млн рублей;

- которые утратили право на применение ПСН с 1 января 2026 года.

Если полученный таким образом доход не превысит 20 млн руб., ИП освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно (восьмой абзац п. 1 ст. 145 НК РФ) (при условии, что в течение этого периода величина доходов не превысит 20 млн руб.).

При этом в декларации по НДС за 1 квартал требуется отразить НДС, который начислили за 1 квартал 2026 года (см. информацию ФНС России от 27.04.2026).

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ не касается случаев, когда:

- плательщик УСН выступает налоговым агентом по НДС;

- плательщик УСН уплачивает НДС при ввозе товаров на территорию России как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

Обратите внимание, что при определении права на освобождение от НДС имеет значение не налоговая база по УСН, а лишь величина доходов, полученных налогоплательщиком, то есть уменьшение суммы доходов на произведенные расходы для освобождения не предусмотрено (см. письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@).

Пороговые значения доходов налогоплательщиками УСН определяется по кассовому методу (в порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ). На это прямо указано, например, в письме ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631. То есть на УСН лимит дохода для НДС определяется по поступлению денежных средств на счета и/или в кассу.

Подавать уведомление для освобождения не требуется. Отказаться от освобождения нельзя (письма Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-11/120833, от 15.11.2024 N 03-07-11/113541, от 15.11.2024 N 03-07-11/113540, от 28.10.2024 N 03-07-11/105054, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Если плательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.

У налогоплательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

Превышение лимита дохода в течение года. "Упрощенные" ставки НДС 5% и 7%

Если же в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности лимит доходов (60 млн руб. в 2025 году, 20 млн рублей в 2026 - 2029 гг., 15 млн рублей в 2030 году, 10 млн рублей в 2031 году и последующие годы), то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ).

То есть, если за предыдущий календарный год доходы не превысили суммовой порог, то при его превышении в текущем календарном году у плательщика УСН появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного порога.

По мнению Минфина, изложенному в письме от 17.03.2025 N 03-07-07/25797, при УСН для определении величины доходов, не превышающей установленный лимит, следует учитывать доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом по ст. 149 НК РФ.

При превышении лимита для освобождения от НДС организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС по одной из налоговых ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ. Обязанности подавать уведомление о применении этих пониженных ставок не предусмотрено. Их можно применять, если соответствует объем доходов.

Указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ величины доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, то есть с применением коэффициента-дефлятора (последний абзац п. 9 ст. 164 НК РФ).

На 2026 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, установлен равным 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734), за 2025 год - 1 (установлен законом).

Таким образом, с 1 января 2026 года лимиты доходов при УСН для применения пониженных ставок НДС составляют:

См. также п. 9 Методических рекомендаций - 2026.

При выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке НДС 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять ставку 0%. Такие операции перечислены в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (п. 7, п. 10 Методических рекомендаций - 2026).

Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Перечень таких документов предусмотрен ст. 165 НК РФ. Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то плательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС (в том числе 5% или 7%) в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней.

При применении ставки НДС 0% право на вычеты "входного" НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% или 7%, отсутствует (п. 10 Методических рекомендаций - 2026).

Вычеты по НДС при УСН

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты:

1) Вычет исчисленного НДС вправе заявить как налогоплательщик УСН, применяющий общую ставку 22% или 10%, так и применяющий специальные ставки 5% или 7% (подп. 1 п. 17 Методических рекомендаций - 2026):

- при отгрузке в счет авансов ("обнуление" НДС с аванса);

- при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;

- при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

- при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения;

- при документальном подтверждении нулевой ставки НДС, если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик УСН не подтвердил применение нулевой ставки, исчислил НДС и уплатил налог в бюджет.

В указанных случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг) или счета-фактуры, составленные в случае неподтверждения нулевой ставки НДС. Сведения из книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.

2) Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также при ввозе товаров в РФ и (или) при перечислении авансов продавцу за будущие покупки ("входной" НДС).

Импортеры - налогоплательщики УСН, освобождаемые от исполнения обязанностей плательщика НДС, либо исчисляющие НДС по ставкам в размере 5% и 7%, вправе учесть в расходах суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе, уплаченной суммой обеспечительного платежа по СПОТ (см. письмо ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@).