Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2021 г. N 03-07-08/17207

6 апреля 2021

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения налоговой ставки НДС 0%.

В соответствии с п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.14 N 33:

"...налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).".

Согласно письму ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482 "О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики":

"...При этом Суд дополнительно к положениям, закрепленным в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указал в своем определении, что в ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов."

ООО осуществляет доставку грузов клиентов по договору транспортной экспедиции и просит разъяснить порядок применения ставки НДС в следующих случаях:

- Вывоз груза автомобильным транспортом, в т.ч. прошедшего таможенное оформление, с территории порта прибытия на территорию РФ, являющейся постоянной зоной таможенного контроля (ПЗТК), до склада получателя на территории Российской Федерации.

- Завоз груза автомобильным транспортом, в т.ч. не прошедшего таможенное оформление, от склада отправителя на территории Российской Федерации на территорию порта, являющейся ПЗТК, для дальнейшего оформления и вывоза с территории РФ.

Вопросы:

1. Является ли завоз груза автомобильным транспортом на территорию порта, являющейся постоянной зоной таможенного контроля, или вывоз с данной территории основанием, что лицо, оказывающее услуги по перевозке, располагает сведениями об экспортном или импортном характере товара и обязано применять ставку НДС 0% вне зависимости от того, что услуга оказана только в границах территории Российской Федерации?

2. Имеет ли право заказчик транспортно-экспедиторских услуг принять к вычету НДС в случае, если лицо, оказывающее услуги по завозу груза автомобильным транспортом на территорию порта, являющуюся постоянной зоной таможенного контроля, или вывозу с данной территории, применило в счетах-фактурах ставку НДС 20%, при этом уплатило в бюджет сумму налога в полном объеме?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке в границах территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

В соответствии с абзацем первым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации. Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления перевозчиком в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров в границах территории Российской Федерации подпунктом 2.1 и иными подпунктами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Вместе с тем, при применении указанной нормы подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса возможно учитывать положения пункта 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.